Особенности проведения налоговых проверок по упрощенному и вмененному режиму налогообложения

Объектом обложения налогом могут быть: доходы (ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). Налогоплательщики выбирают объект налогообложения самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества, применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбранный объект обложения налогоплательщики не имеют права менять в течение 3 лет с начала применения УСН.

Тщательному анализу при проверке подвергается состав доходов и расходов налогоплательщика.

В состав доходов включаются:

доходы от реализации товаров, имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса (НК);

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.

При расчете единого налога из объекта обложения исключаются доходы в виде полученных дивидендов, если их обложение произведено налоговым агентом.

Доходы плательщиков налога определяются кассовым методом. Датой их получения признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу или день приобретения имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Перечень расходов закрытый и установлен в статье 346.16 НК. Эти расходы признаются организациями и предпринимателями. Затраты должны быть экономически оправданы и документально подтверждены.

Особое внимание обращается на правомерность уменьшения платежей по единому налогу на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Пенсионные взносы начисляются на те же выплаты, которые облагаются ЕСН. Начислять взносы нужно и на выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Для плательщиков, применяющих УСН, установлен особый порядок возмещения пособий по временной нетрудоспособности. Суммы пособий, не превышающие за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, оплачиваются за счет средств ФСС России. Суммы пособий, превышающие 1 МРОТ, оплачиваются за счет средств работодателя.

С 2009 г. декларация представляется лишь по истечении налогового периода (раз в году): организациями не позднее 31 марта, а предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Проверяется правомерность перехода предпринимателей на систему налогообложения на основе патента. Решение о возможности применения предпринимателями УСН на основе патента принимается соответствующими законами субъектов РФ.

Проверки при применении плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

При проверках анализируется правомерность применения единого налога. ЕНВД уплачивают предприниматели и организации, оказывающие услуги: бытовые; ветеринарные; гостиничные; по техобслуживанию, ремонту и мойке автотранспорта; по перевозке пассажиров и грузов; по распространению и размещению наружной рекламы; по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест и земельных участков для организации торговых мест.

Организации и предприниматели обязаны перейти на уплату ЕНВД на тех территориях, где представительные органы муниципальных районов, городских округов своими решениями определили виды деятельности, которые облагаются данным налогом, а также значения корректирующего коэффициента К2. Налогоплательщики обязаны применять кассовый аппарат при расчетах наличными деньгами, организации должны вести бухгалтерский учет.

Проверяется правильность расчета и уплаты ЕНВД с использованием корректирующих коэффициентов К1 и К2.

К1 - коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливается Министерством экономического развития РФ.

К2 - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательства и количество проработанных дней (если плательщик работал неполный месяц). К2 устанавливается органами муниципальных образований от 0,005 до 1.

Предприниматели и организации уплачивают ЕНВД и подают декларации раз в квартал (декларация подается до 20-го числа первого месяца нового квартала, а ЕНВД уплачивается до 25-го числа этого месяца).