НДФЛ при покупке ценных бумаг по цене ниже рыночной

Согласно пункту 4 статьи 212 НК РФ при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по цене ниже рыночной доходом, подлежащим обложению НДФЛ, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В отношении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактически произведенных налогоплательщиком расходов на их приобретение. При этом рыночная стоимость данного вида ценных бумаг определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

В состав расходов на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги согласно такому контракту, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам.

Материальной выгодой от приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, признается разность между их рыночной стоимостью и произведенными налогоплательщиком расходами по приобретению таких ценных бумаг. При этом рыночная стоимость необращающихся ценных бумаг определяется исходя из их расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

С 1 января 2011 года порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены установлен приказом ФСФР от 9 ноября 2010 г. N 10-65/пз-н,

Для правильного расчета материальной выгоды, помимо рыночной стоимости ценных бумаг и расходов на их приобретение, важно знать дату признания этого дохода в целях исчисления НДФЛ. Вместе с тем в Налоговом кодексе норма, касающаяся этого вопроса, прописана нечетко. Общие правила по признанию даты получения дохода закреплены в статье 223 НК РФ. Согласно подпункту 3 пункта 1 этой статьи датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг считается день приобретения ценных бумаг. Однако, какой именно день признается таким днем, ни в статье 212 НКРФ, ни в статье 223 НК РФ не уточняется. День совершения сделки, день расчетов по сделке или день перехода права собственности на ценные бумаги.

Из норм главы 23 НК РФ не следует, что дата заключения сделки, дата расчетов по сделке и дата перехода права собственности на ценные бумаги могут не совпадать. Поэтому, чтобы понять, какой день является днем приобретения ценных бумаг в целях исчисления НДФЛ, необходимо проанализировать, что в целях применения норм главы 23 НКРФ означает термин "приобретение". Естественно, датой приобретения ценных бумаг для покупателя является дата реализации ценных бумаг продавцом. Поэтому можно применить положения пункта 1 статьи 39 НК РФ. Согласно этому пункту реализацией товаров признается передача на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, и на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу. Следовательно, в целях исчисления НДФЛ датой приобретения ценных бумаг, а, следовательно, и датой признания дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг является дата перехода права собственности на эти ценные бумаги.

Однако при определении доходов в виде материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ при приобретении ценных бумаг в 2011 году возникает проблема. Дело в том, что дата получения (признания) дохода в виде материальной выгоды может не совпадать с датой, на которую определяется один из элементов, необходимых для расчета суммы (размера) этого дохода. Речь идет о рыночной стоимости ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ. Налоговая база с дохода в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).

В 2011 году при исчислении НДФЛ рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, определяется:

· на дату совершения сделки, если с ценными бумагами того же выпуска в течение этого же торгового дня число сделок составило не менее десяти и их объем составил не менее 500 тыс. рублей;