НДФЛ от операций с безвозмездно полученными ценными бумагами

Физические лица могут получать ценные бумаги безвозмездно как от юридических, так и от физических лиц. От кого именно физическое лицо получает ценные бумаги, зависит порядок определения налоговой базы и уплаты НДФЛ. При безвозмездном получении ценных бумаг у налогоплательщика возникает материальная выгода.

Для определения размера дохода, полученного налогоплательщиком в результате такой сделки, необходимо, чтобы безвозмездная передача ценных бумаг была документально подтверждена. В документах должно быть указано, какие именно ценные бумаги и в каком количестве передаются налогоплательщику, их стоимость, а также расходы по приобретению ценных бумаг, произведенные физическим лицом, от которого налогоплательщик получает ценные бумаги.

Порядок расчета налоговой базы с доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения ценных бумаг, регулируется пунктом 4 статьи 212 НК РФ. Однако каких-либо особенностей исчисления налоговой базы при получении ценных бумаг бесплатно данным пунктом не установлено. Поэтому материальная выгода при безвозмездном получении ценных бумаг рассчитывается по той же методике, что и материальная выгода при приобретении ценных бумаг по цене ниже рыночной, то есть как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Однако при получении ценных бумаг безвозмездно физические лица не несут каких-либо расходов связанных с их приобретением, поэтому материальная выгода равна рыночной стоимости данных ценных бумаг. Также при определении материальной выгоды рыночная стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, должна быть скорректирована на предельную границу ее колебаний.

Ценные бумаги могут быть переданы физическому лицу организацией в собственность в порядке премирования, дарения или иной безвозмездной передачи.

При дарении налогоплательщику ценных бумаг их рыночная стоимость определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены. При этом на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ в целях исчисления НДФЛ стоимость полученного от организации подарка подлежит уменьшению на сумму, не превышающую 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, при исчислении налоговой базы из рыночной стоимости подаренных ценных бумаг вычитаются величина предельной границы колебаний рыночной цены в размере 20% и сумма, не превышающая 4000 руб. Если ценные бумаги получены физическим лицом от организации в качестве премирования или материального поощрения, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости ценных бумаг на дату совершения такой сделки с учетом предельной границы колебаний рыночной цены. При этом налоговый вычет в сумме 4000 руб., установленный пунктом 28 статьи 217 НК РФ, при расчете налоговой базы не применяется. В некоторых случаях при безвозмездном получении ценных бумаг от организаций материальная выгода не определяется и соответственно НДФЛ не исчисляется. Так, на основании пункта 19 статьи 217 НК РФ стоимость полученных акций не подлежит налогообложению, если они получены от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций:

· в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их деле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале:

· при реорганизации, предусматривающей распределение акций создаваемых организаций среди акционеров (участников) реорганизуемых компаний и (или) конвертацию (обмен) акций реорганизованной компании в акции вновь создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций.

При получении ценных бумаг в порядке дарения или иной безвозмездной передачи ценных бумаг от физического лица их рыночная стоимость определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены на дату совершения сделки.

Вместе с тем не все ценные бумаги, полученные в порядке дарения, облагаются НДФЛ, а только акции и паи. Налогообложение таких акций и паев осуществляется при условии, что даритель и одаряемый не состоят в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства. Основанием является пункт 18.1 статьи 217 Налогового кодекса. Согласно данному пункту освобождаются от НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками.