История возникновения социального налогообложения в России, развития законодательной базы

Плательщики налога - граждане СССР, не имевшие детей: мужчины в возрасте от 20 до 50 и женщины, состоящие в браке, в возрасте от 20 до 45 лет. Рабочие, служащие и приравненные к ним по обложению подоходным налогом граждане, получавшие по месту основной работы заработную плату 91 руб. в месяц и выше, уплачивали налог по ставке 6%; с заработка от 71 до 90 руб. включительно налог взимался в пониженных размерах; с заработков до 70 руб. включительно налог не взимался. В 1986-1990 гг. налог был отменен с заработной платы до 80 руб. в месяц и уменьшен с заработной платы от 80 до 100 руб. в месяц. По ставке 6% облагались заработки (независимо от их размера) литераторов и работников искусств.

Налог исчислялся по месту получения заработка и удерживался одновременно с подоходным налогом с той же суммы. С остальных граждан (кустарей, ремесленников, владельцев строений, граждан, занимающихся частной практикой, и др.) налог взимался непосредственно финансовыми органами в размере 6% с дохода, принятого для исчисления подоходного налога на текущий год. Уплачивался в 4 срока равными долями.

От уплаты налога освобождались Герои Советского Союза и лица, награжденные орденами Славы трех степеней, военнослужащие срочной и сверхсрочной службы и их супруги, граждане, у которых дети погибли или пропали без вести на фронтах Великой Отечественной войны, учащиеся средних специальных и студенты высших учебных заведений (до 25 лет), инвалиды I и II групп. В 1986-1990 гг. было отменено взимание налога с молодоженов в течение 1-го года с момента регистрации брака. Окончательно этот налог был упразднен в связи с проведением налоговой реформы 1991 г.(23)

До 2001 года налогоплательщики уплачивали страховые взносы, установленные законодательством во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования.

Законом было установлено, что начисление страховых взносов в Пенсионный фонд России (ПФР) работодателями производилось на выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Это означает, что объектом начисления взносов являлись все виды выплат, начисленных работнику, а не только выплаты, носящие характер оплаты труда.

Страховые отчисления производились на вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнение работ и оказание услуг, в том числе по авторским договорам. Имеются в виду договоры подряда, перевозки, поручения, хранения, комиссии и некоторые другие.

До 2001 года действовал перечень выплат, на которые не начислялись страховые взносы в ПФР. Этот перечень включал следующие основные выплаты, свободные от страховых начислений: (23)

· выходные пособия при прекращении трудового договора (контракта);

· денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

· государственные пособия гражданам, имеющим детей;

· различные социальные пособия;

· пособия по временной нетрудоспособности;

· компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком);

· единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии;

· компенсации затрат, связанные со служебными командировками работников.

При направлении сотрудника в командировку предприятие имело право устанавливать суточные в любом размере. Однако страховые взносы не начислялись в ПФР на выплаченные суточные только в пределах установленных законодательством норм. Например, предприятие своему сотруднику компенсировало суточные расходы в размере 50 руб. в сутки. Нормы по оплате суточных были установлены на уровне 22 руб. (нормы 1998 года) в сутки. Поэтому на сумму 28 руб. (50 руб. - 22 руб.) начисляются страховые взносы.(23)

Другой порядок действовал в отношении уплаты страховых взносов при возмещении затрат сверх нормы по найму жилого помещения. На документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками страховые отчисления не взимались;

· стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством РФ;

· стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией в соответствии с законодательством РФ;

· доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т. д.);

· вознаграждения, выплачиваемые гражданам по отдельным договорам гражданско-правового характера (например, купли-продажи, аренды, найма помещений, мены и т. д.);