Методика оценки налоговой нагрузки предприятий малого бизнеса в границах «налогового коридора»

Не каждое государство отличается отлаженной налоговой политикой и действенным механизмом ее реализации. Одним из показателей, позволяющих оценить эффективность реализации налоговой политики на макроуровне, является показатель налоговой нагрузки, как доли налогов в стоимости ВВП.

Расчет показателя налоговой нагрузки на предприятие должен производиться в рамках комплексной методики налогового анализа. Причем методика расчета самого показателя должна давать как можно более полное представление об абсолютной и относительной налоговой нагрузке на предприятие. Поэтому расчет показателя налоговой нагрузки не должен производиться только на основе одной формулы. Проведенный анализ различных методик расчета налоговой нагрузки позволяет сделать вывод, что наиболее полно заданным требованиям, по нашему мнению, отвечает методика комплексного анализа налоговой нагрузки, предложенная Г.В. Девликамовой.

В работе представлена методика оптимизации налогообложения предприятия предназначена для применения на малых и средних предприятиях различной организационно-правовой формы и отраслевой принадлежности. Поскольку именно малые и средние предприятия испытывают наибольшую обремененность с точки зрения налоговой нагрузки, то применение методики оптимизации налогообложения позволит менеджерам хозяйствующего субъекта принимать своевременные управленческие решения в части учета, анализа, планирования, контроля и регулирования системы налогообложения предприятия. Графически методика оптимизации налогообложения предприятия может быть представлена на рис. 3.3.

Целью методики оптимизации налогообложения предприятия является регулирование налоговой системы предприятия таким образом, чтобы в ходе реализации процедур налогового планирования, контроля и регулирования значение показателя налоговой нагрузки находилось в пределах «налогового коридора». Понятие «налоговый коридор», означает построение целевой функции оптимизации налоговой системы предприятия.

Нижняя граница налогового коридора - это минимально допустимое значение показателя налоговой нагрузки, при котором предприятие не попадает в группу предприятий с максимальными налоговыми рисками и деятельность предприятия остается экономически выгодной. Нижняя граница налогового коридора определяется по формуле:

, при условии , (3.1)

где: - оптимальная нижняя граница налогового коридора; - среднеотраслевая налоговая нагрузка; Nндс - сумма налога на добавленную стоимость; X - чистая прибыль; Кпр - коэффициент налога на прибыль; ФОТ - фонд оплаты труда; Кесн - коэффициент единого социального налога; Кфсс - коэффициент страховых взносов в ФСС; Nимушество - сумма налога на имущество; V - выручка.

Верхняя граница налогового коридора - это такое значение показателя налоговой нагрузки, при котором рентабельность деятельности предприятия сопоставима с приростом налоговой нагрузки, то есть предприятие сохраняет стабильное финансовое положение и располагает достаточными ресурсами к дальнейшему развитию.

Верхняя граница налогового коридора рассчитывается по формуле:

, (3.2)

где: - оптимальная верхняя граница налогового коридора; - коэффициент предельных налоговых выплат; - среднеотраслевая рентабельность деятельности предприятия.

Проведение налоговой оптимизации должно учитывать критерии, которые можно условно разделить на качественные и количественные.