Порядок определения налоговой базы по ЕСН

Согласно статье 19 НК РФ ООО "Гражданремтрой" признаётся налогоплательщиком и плательщиком сборов.

Статья 23 НК РФ указывает обязанности налогоплательщиков. Применительно к исчислению и уплате Единого социального налога ООО "Гражданремстрой" обязано: (1)

1. встать на учет в налоговых органах, а именно в Управлении Федеральной налоговой службы по Кировской области;

2. вести в установленном порядке учет объектов налогообложения;

. представлять в установленном порядке в ИФНС по г.Кирову налоговые декларации (расчеты);

. представлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

. представлять в ИФНС по г.Кирову и её должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

. выполнять законные требования ИФНС об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц ИФНС при исполнении ими своих служебных обязанностей;

. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

За неисполнение или ненадлежащие исполнение своих обязанностей ООО "Гражданремстрой" несёт ответственность в соответствии с законодательство РФ.

Согласно статье 235 НК РФ ООО "Гражданремстрой" относится к категории налогоплательщиков ЕСН, а именно является лицом, производящим выплаты физическим лицам. Важно отметить, что указанное предприятие относится только к первой категории налогоплательщиков.

Согласно стати 236 НК объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. (2)

Указанные в статье 236 НК РФ выплаты, не являющиеся объектом обложения, но применяемые в ООО "Гражданремстрой" следующие:

1. выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

2. выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.(2)

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных статьёй 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.(2)

ООО "Гражданремстрой" определяет налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (Приложение П ).

В ООО "Гражданремстрой" применяются следующие выплаты, полностью включаемые в налоговую базу при расчёте Единого социального налога:

1. Оклады сдельные;

2. Оклады повременные;

. Премии по результатам работы:

a. Премия за выслугу лет

b. Премия за качество работы;. Премия за сокращение стоимости объекта;. Премия к праздникам;

4. Доплаты за совмещение профессий, например:

a. Инженер отдела кадров совмещает основную работу с работой инженера по охране труда;

b. Начальник Участка № 1 совмещает основную работу с работой бригадира одной из бригад плотников в этом же участке;

5. Районный коэффициент: для г.Кирова установлен в размере 15% от начисленной заработной платы;

6. Отпускные;

. Ученические отпуска;

. Прочие, например:

a. Ремонт в квартире работника за счёт средств ООО "Гражданремстрой"

b. "Бригадирские" доплаты - начисляются бригадирам.

Показатели состава, структуры и динамики выплат, полностью включаемых в налоговую базу по ЕСН приведены в Таблице 14. Данные взяты из оборотно-сальдовых ведомостей по кредитовому обороту счёта 70 за анализируемый период.

Из данных Таблицы 14 видно, что сумма выплат, облагаемых ЕСН возросла в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 17,43%. Это произошло за счёт роста повременной заработной платы на 52,5%; выплат за совмещение профессии более, чем в три раза; выплат районного коэффициента на 15,17%; отпускных на 1,21% и прочих выплат на 46,13%.

Сдельная заработная плата снизилась практически на 20%. Полностью исключена статья "Ученические отпуска". Кроме того, выведены отдельной строкой выплаты по премиям.

Таблица 14 - Показатели состава, структуры и динамики выплат, полностью включаемых в налоговую базу по ЕСН в ООО "Гражданремстрой"