Порядок определения налоговой базы по ЕСН

Отметим также снижение в 2008 году по сравнению с 2006 годом всех остальных статей необлагаемых сумм:

· компенсация за неиспользованный отпуск снизилась на 30,36%;

· пособие по беременности и родам - на 37,32%

· материальная помощь и выходные пособия не были начислены в 2008 году.

Важно сказать, что существуют выплаты, применяемые в ООО "Гражданрместрой", подлежащие обложению ЕСН, но в какой-то их части. Показатели состава и динамики таких выплат приведёны в Таблице 16.

Таблица 16 - Показатели состава и динамики выплат, подлежащих частичному обложению ЕСН.

В ООО "Гражданремстрой" работают 2 работника с инвалидностью 3 группы. Согласно статье 239 НК РФ организация имеет льготу - освобождается от уплаты ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течении налогового периода, на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы.

Однако в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации" льгот по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд нет. Исходя из этого в фонд заработной платы будут включаться страховые взносы в ПФР в размере 14%, а соответственно у ООО "Гражданремстрой" возникает обязательство своевременно начислять и уплачивать данный вид взносов в составе ЕСН.(4)

Кроме того, согласно п. 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Следовательно, выплаты по договорам подряда ООО "Гражданремстрой", которые относятся к формам гражданско-правовых договоров, не включаются в налоговую базу в части сумм, подлежащих уплате в ФСС РФ. (Приложение Р)

Из данных Таблицы видно, что значительному снижению подверглись выплаты по договорам подряда - практически в пять раз. Следовательно, можно косвенно судить о повышении налоговой нагрузки на предприятие за счёт дополнительных взносов в Фонд социального страхования РФ.

Для более полного анализа и наглядного представления информации о налоговой базе по ЕСН в ООО "Гражданремтрой" сформируем сводную таблицу.

Анализируя данные Таблицы 17 сделаем вывод о том, что налоговая база в целом снизилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 8,23% или 750, 23 тыс.руб. Это произошло за счёт незначительного роста облагаемых и необлагаемых сумм. Наибольшее влияние на изменение общей налоговой базы оказало снижение выплат по договорам гражданско-правового характера - практически в пять раз.

Важно сделать вывод о том, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом расчёты с персоналом по оплате труда носили более сбалансированный и систематизированный характер, о чём свидетельствует отказ от ряда выплат в пользу работников, например ученических отпусков, материальной помощи и выходных пособий работникам. Наметились стабильные тенденции роста по статьям выплат, непосредственного касающихся оплаты труда: повременной и сдельной. Это положительно влияет на организацию и правильное ведение бухгалтерского учёта в части учёта заработной платы и точном исчислении "зарплатных" налогов.

В то же время такая организация расчётов с персоналом может не учитывать экономические выгоды для предприятия.

Налоговый период по ЕСН - календарный год.

Отчётные периоды: три месяца, полугодие, 9 месяцев (2)