Особенности применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса
В соответствии со ст. 346.20 НК РФ ставки единого налога в зависимости от используемого способа определения объекта налогообложения составляет 6% (от доходов) и 15% (от доходов за вычетом расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков [1].
Ставка минимального налога - 1% (от доходов). Если сумма рассчитанного единого налога окажется меньше 1% от доходов, в бюджет уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов [19, с. 271].
Налоговая база может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в период
применения УСН. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Ст. 346.21. НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты единого налога по УСН [1].
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения (табл. 1.4).
Таблица 1.4 Сроки уплаты единого налога при УСН и представления налоговых декларациях
|
Налоговые платежи, формы отчетности | ||
|
Организации |
Индивидуальные предприниматели | |
|
Авансовые платежи |
Не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом | |
|
Налоговая декларация по итогам налогового периода |
Не позднее 31 марта след. года |
Не позднее 30 апреля следующего года |
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти на УСН на основе патента (УСНП). Применение УСНП разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности согласно ст. 346.25.1 [1]. Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства представлены в табл. 1.5.
Таблица 1.5 Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения
|
Преимущества |
Недостатки |
|
1. Возможное снижение налоговой нагрузки, налогового бремени. Предприятие платит только один (единый) налог вместо нескольких |
1. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом |
|
2. Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета |
2. Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков УСН |
|
3. Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов. Широкий перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы |
3. Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения |
|
4. Оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС |
4. Возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и как следствие возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная досдача налоговой и бухгалтерской отчетности |
|
5. Право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды |
5. Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета |
|
6. Низкий объем документооборота налоговой отчетности и низкие затраты на составление налоговой отчетности |
6. Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов |
|
7. Возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН |
7. Отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения |