Особенности применения специальных налоговых режимов в системе налогообложения малого бизнеса
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26.3 НК РФ) - предполагает установление базовой доходности для сфер предпринимательской деятельности, в которых затруднено осуществление налогового контроля [1], [12, с. 374].
Плательщики единого налога освобождаются от уплаты большинства налогов, взимаемых при применении общего режима налогообложения (табл. 1.6).
Таблица 1.6 Налоги, уплачиваемые при применении системы налогообложения в виде ЕНВД
|
Не уплачиваются налоги |
Уплачиваются налоги |
|
1. Налог на прибыль организаций 2. Налог на доходы физических лиц 3. НДС (кроме НДС по импорту) 4. ЕСН - утратил силу с 1 января 2010 г. 5. Налог на имущество организаций 6. Налог на имущество физических лиц |
1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и проф. заболеваний 3. Транспортный налог 4. Земельный налог и др. |
Указанный порядок применения налогов распространяется только на операции, облагаемые ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с такой деятельностью иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачивать соответствующие налоги и сборы.
ЕНВД вводится представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которые определяют:
виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного НК РФ;
- значения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности ведения предпринимательской деятельности (коэффициент 
).
Ст. 346.26 НК РФ определяет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД [1].
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в перечисленных сферах деятельности согласно ст. 346.26 НК РФ на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен специальный налоговый режим. Они обязаны встать на учет в налоговых органах не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога.
В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика [1].
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Вмененный доход рассчитывается следующим образом:
, (1.2)
где 
- вмененный доход, руб.; 
- физический показатель, ед. (м2); 
- базовая доходность, руб.; - корректирующий коэффициент-дефлятор; 
- корректирующий коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода [1].
ЕНВД рассчитывается следующим образом:
, (1.3)
(1.4)
где 
- единый налог на вмененный доход, руб.; 
- ставка ЕНВД, %; 
- взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, руб.; 
- страховые взносы индивидуальных предпринимателей в виде фиксированных платежей, руб.; 
- пособие по временной нетрудоспособности, руб.